員工旅游費(fèi)支出能否稅前扣除?
企業(yè)為加強(qiáng)員工凝聚力，保持旺盛的團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力，難免會(huì)利用各種經(jīng)費(fèi)舉辦一些野外拓展訓(xùn)練，那么企業(yè)因此所支出的職工旅游費(fèi)，需要扣繳個(gè)人所得稅嗎？企業(yè)所得稅稅前能否扣除？如果為非本單位雇員支付旅游費(fèi)呢？此種問題想必困擾著不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員，為此，筆者結(jié)合現(xiàn)有政策分析如下。
個(gè)人所得稅處理。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條關(guān)于工資薪金所得的界定，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。可以理解，帶有拓展訓(xùn)練性質(zhì)的員工免費(fèi)旅游屬于“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”。因此應(yīng)當(dāng)按規(guī)定由單位按照“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。
另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
另一方面說，如果是組織非本單位雇員免費(fèi)旅游又當(dāng)如何扣繳個(gè)人所得稅呢？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：
……
二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：
……
2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
該文件明確了向個(gè)人贈(zèng)送禮品，包括現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等，且贈(zèng)送禮品與產(chǎn)品銷售無直接關(guān)系，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目，扣繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。但是“管理費(fèi)用”中列支的旅游費(fèi)，即便已經(jīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，原則上也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。企業(yè)“管理費(fèi)用”中列支的旅游支出不具有相對(duì)的固定性，是臨時(shí)決定，沒有按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行，沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進(jìn)行。不屬于合理的工資薪金支出。因此，旅游費(fèi)用不能按合理的工資、薪金支出扣除。
那么“職工福利費(fèi)”是否能夠列支旅游費(fèi)用呢？
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)同樣明確了職工福利費(fèi)扣除范圍，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。該文包括項(xiàng)下沒有將旅游費(fèi)用納入其中，是否真的不能扣除呢？
我們可以參考《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函[2009]278號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。
顯然蘇州地稅函[2009]278號(hào)文件具有人性化的一面，也考慮到了企業(yè)的實(shí)際情況，除以上納稅處理外，也可能存在職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支的可能。所以筆者也認(rèn)為職工旅游費(fèi)并非不能扣除，也要看其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理性。
組織非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)支出呢？同樣根據(jù)合理性考慮，企業(yè)可計(jì)入對(duì)應(yīng)的活動(dòng)中比如會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)相應(yīng)處理，并非完全不能稅前扣除。
本文摘自海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)
安隆會(huì)計(jì)·讓財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值
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